读书笔记:如何反舞弊审计?

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“舞弊三角理论”认为,当动机或压力、机会以及借口三个条件同时成立时,出现舞弊的可能性就很大,审计师必须给予足够的关注,采取有效的审计程序来控制风险。

第一个条件是动机或压力。比如有人想为孩子买一个学区房,但支付不起。这个人所在的公司规定,绩效考核达到一定水平时,可以得到一大笔奖金,但绩效又很难达到。就是说,这个人要有“贼心”。

第二个条件是机会。比如这个人虚报业务招待费用,由于只有他一个人负责,因此不被发现的可能性较高,或者这个人虚构业绩,由于企业内部的审查制度不健全而能够逃避惩罚的可能性也较高。就是说,这个人光有了“贼心”还不够,还要有机会让他的“贼胆”壮起来。

第三个条件是借口。假设这个人能够为自己的行为找到借口,使这个行为合理化,而不论这个解释本身是否真正合理。比如这个人可能会认为自己工作特别辛苦,为公司挣了不少钱,却一直没有得到应有的报酬。就是说,这个人有了“贼心”,“贼胆”也壮了,但没有人天生就愿意做贼,需要他自己脑子里有个小人告诉他,做贼也是正义的,是替天行道,让他觉得自己不是在做贼,是在做正确的事情。

综上所述,就是贼心、贼胆,加上自我催眠。

所以,如果审计师关注到被审计企业的业绩指标制定得比较激进,管理层压力大;企业内部管理比较混乱,内部监督机制不健全;同时,自上而下的企业文化认为业绩压倒一切等一系列事实时,就需要高度警惕舞弊发生的可能性,对获取的审计证据始终保持“职业怀疑精神”。

从某种意义上说,公众期望审计师从过去守在家门口,遇到特殊情况才提示两声的“看门狗”,转变成能够主动出击,揪出异常现象的“猎狗”。