读书笔记:什么是“管理建议书”?

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管理建议书(management letter)是审计师给客户提的一些建议。这些建议是审计过程中产生的。写管理建议书不是审计准则要求审计师的工作,因此这项工作属于“买一送一”里送的那个“一”。

管理建议书里写些什么呢?顾名思义,主要是管理上的一些建议。一般说来,应该是审计师发现的企业里与财务报告有关的内控制度的一些缺陷并提出建议。

首先得搞明白管理建议书是出给谁的。是给管理层的?还是给管理层上面的董事会(在某些公司治理的理论里,董事会也被看作管理层)和股东的?应该说,由于管理建议书是针对企业管理上面的漏洞提出的,它首先是出给管理层的,好让管理层能参照着采取整改措施。但是,有些管理上的漏洞,可能是管理层故意留在那里方便自己浑水摸鱼的,所以审计师提出这里有漏洞,管理层只会敷衍一下,根本不会真的改。为了防止这样的现象,一般的做法是,管理建议书也会给股东和董事会看,好让他们知道发生了什么事,以避免“老鼠看仓,看个精光”这种现象的出现。

审计师出管理建议书的目的有这么几个:

一是为了自己今后的审计工作顺利。希望客户改进内控方面的不足,从而在下次审计时,审计师能更多地依赖企业的内控制度,减少审计工作量。

二是为了让客户觉得审计师还是有价值的。如果客户觉得这些建议是有价值的,就会认为审计费花得还是值的。

三是作为一个挡箭牌,来保护审计师自己。有些事情,如果审计师已经在管理建议书上说过了,万一将来这方面出了问题,审计师可以说自己已经提醒过客户了。

由以上管理建议书的目的可以推想到,管理建议书上的东西,企业并不一定都感兴趣,都愿意照着做。审计师是尽量回避风险的,所以一些对于企业来说风险不一定很大的事,审计师也会把它写在管理建议书里。企业会对其中高风险的事情感兴趣,对于一般的东西,企业也知道管理建议书是审计师的挡箭牌,因此也就是看看而已。